Régimen de Incorporación Fiscal (RIF)

Como es bien sabido por ya casi todos, gracias a las publicaciones realizadas por la Secretaria de Hacienda y Crédito Público, prácticamente todos debemos estar inscritos y pagar impuestos, pero en este pequeño articulo vamos a intentar aportar algo del poco conocimiento que se tiene a lo largo de la vida profesional, intentaremos exponer de una manera no complicada las obligaciones fiscales que se deben cumplir en este nuevo régimen creado por nuestros respetables legisladores, el cual lo nombraron Régimen de Incorporación Fiscal (RIF).

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Este régimen tiene su fundamento en el artículo 111 de la ley del Impuesto sobre la Renta, el cual nos establece: que podrán optar por pagar el impuesto en este régimen los siguientes contribuyentes:

  • Personas físicas que realicen únicamente actividades empresariales, que enajenen bienes o presten servicios por lo que no se requiera para su realización título profesional, siempre que los ingresos propios de su actividad obtenidos en el ejercicio inmediato anterior, no hubieran excedido de la cantidad de dos millones de pesos.
  • Personas físicas que inicien actividades (actividades empresariales, que enajenen bienes o presten servicios por lo que no se requiera para su realización título profesional) siempre y cuando estimen que sus ingresos del ejercicio no excederán el límite de dos millones o su proporción en base al día de su inicio de actividades.
  • Personas físicas en copropiedad, siempre y cuando la suma de los ingresos de todos los copropietarios por las actividades empresariales que realicen a través de la copropiedad no exceda el límite de dos millones o su proporción.

Ahora bien, los que no podrán pagar el impuesto en base a este régimen son los siguientes:

  • Los socios, accionistas o integrantes de personas morales.
  • Los contribuyentes que sus actividades sean relacionadas con bienes raíces, capitales inmobiliarios, negocios inmobiliarios o actividades financieras.
  • Las personas físicas que obtengan ingresos por concepto de comisión, mediación, agencia, representación, correduría, consignación y distribución. Salvo que sus ingresos por dichos conceptos no excedan el 30% de sus ingresos totales. Las retenciones que las personas morales les realicen por la prestación de este servicio, se consideran pagos definitivos para esta sección.
  • Personas físicas con ingresos por espectáculos públicos y franquiciatarios.
  • Personas físicas que realicen actividades a través de fideicomisos o asociación en participación.

Ahora bien, ya estamos ubicados que después de tanto requisito, resulta que si podemos optar por tributar en este régimen, lo siguiente es actualizar dicha obligación ante la Secretaria de Hacienda y Crédito Publico, a través de él Servicios de Administración Tributaria (SAT), para lo cual estamos a dos supuestos:

  1. El SAT nos actualice automáticamente, cuando durante el ejercicio 2013 estuvimos tributando en el régimen de pequeños contribuyentes. Regla I.2.5.7
  1. De acuerdo a la Regla I.2.5.8, si no estuvimos en el supuesto anterior, el SAT nos actualizara de manera automática al Régimen de Actividades Empresariales y Profesionales, para lo cual, si vamos optar por tributar en el RIF debemos actualizar dichas obligaciones mediante la pagina www.sat.gob.mx, en el apartador de trámites y servicios, en este caso necesitamos contar con nuestra contraseña (antes CIECF) y con esto accedemos al dichos servicios.

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Una vez que se haya accedido al sistema nos dirigimos al apartado de actualización de obligaciones, acceso a la aplicación.

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Una vez adentro de la aplicación, tendremos que llevar a cabo el llenado del cuestionario donde indicaremos la actividad y el régimen nuevo que optamos por tributar (RIF).

Todo esto debemos tener en cuenta que debe hacerlo a mas tardar el 31 de enero de 2014, para estar legalmente en el RIF; pero que sucede si pudimos optar por estar en el RIF y se nos olvido hacer la actualización de obligaciones en esta fecha, pues bien, podremos optar ahora por los establecido en la Regla I.2.5.18, la cual nos deja relevados de presentar dicha actualización si presentamos en tiempo y forma la primera declaración por el régimen que se opto por tributar, si este fue distinto al asignado por la autoridad, es decir, tendremos que presentar nuestra declaración como RIF a mas tardar el 17 de Marzo de 2013, para que en automático el SAT se dé por enterado que optamos por tributar en el RIF y quedemos relevados de la obligación de presentar dicha actualización.

Ahora bien ya estando legalmente tributando en el RIF, veamos a lo que estamos obligados como contribuyentes de este régimen, según el artículo 112 de la LISR, son las siguientes:

  • Solicitar su inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes.
  • Conservar comprobantes que reúnan requisitos fiscales, únicamente cuando no se haya emitido un comprobante fiscal por la operación.
  • Registrar los ingresos, egresos, inversiones y deducciones del ejercicio correspondiente, en los sistemas que el SAT ponga a su disposición (Mis Cuentas)
  • Expedir comprobantes fiscales.
  • Efectuar el pago de sus compras e inversiones, cuyo importe sea superior a $2,000.00, mediante cheque, tarjeta de crédito, débito o de servicios.
  • Presentar pagos bimestrales los cuales tendrán el carácter de definitivos.
  • Presentar la información de las operaciones con sus proveedores en el bimestre inmediato anterior.

El no cumplir con nuestras obligaciones nos genera multas, pero hay un punto además importante que mencionar, y es el incumplir con la presentación de las declaraciones bimestrales nos puede hacer quedar fuera de este régimen, para lo cual el mismo artículo 112 de la LISR nos establece que cuando no se presente en el plazo establecido la declaración bimestrales dos veces en forma consecutiva o en cinco ocasiones durante los 6 años, el contribuyente dejará de tributar en el RIF y deberá tributar en el régimen general que regula el Título IV de esta Ley, según corresponda, a partir del mes siguiente a aquél en que debió presentar la información, es por esto que se debe tener especial cuidado con las presentaciones en tiempo.

Una vez que ya tenemos presente las obligaciones como parte del RIF, resulta conveniente tratar ciertos puntos que vienen implícitos en estas obligaciones:

  1.  En primer punto tenemos, el de expedir comprobantes fiscales, ahora bien esto implica que el contribuyente debe contar con FIEL y sellos digitales vigentes, si durante 2013 se estuvo tributando en REPECO, no se tenía la obligación de emitir comprobantes fiscales, por consiguiente este tipo de contribuyentes deberá emitir comprobantes fiscales digitales por internet (CFDI), toda vez que no podría optar por lo dispuesto en la Resolución Miscelánea Fiscal para 2014 en su artículo CUADRAGÉSIMO CUARTO TRANSITORIO que establece que “para los efectos del artículo 29, primer y último párrafo del CFF, LAS PERSONAS FÍSICAS que en el último ejercicio fiscal declarado hubieran obtenido para efectos del ISR, ingresos acumulables iguales o inferiores a $500,000.00, podrán continuar expidiendo hasta el 31 de marzo de 2014, comprobantes fiscales en forma impresa o CFD, según corresponda al esquema de comprobación que hayan utilizado en 2013, en términos de la reglas I.2.8.1.1. y I.2.8.3.3.1.12. de la RMF para 2013, siempre que el 1 abril de 2014 migren al esquema de CFDI.”, ya que no emitía ni CBB ni CFD, por estar relevado de la obligación de la emisión. Y para cumplir con esta obligación puede optar emitir sus CFDI en tres diferentes esquemas:
  2. 1. El ofrecido mediante el SAT en su portal, para lo cual podrá emitir facturas con el solo hecho de contar con su FIEL vigente, sin necesidad de tramitar el sello digital, en este esquema podríamos encontrarnos con el problema de saturación en los servidores del SAT, pero es un esquema gratuito y el cual está disponible en la  página www.sat.gob.mx en el apartado de trámites y servicios, factura electrónica, generación gratuita.

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No es la única herramienta que puso a disposición el SAT en su portal, también tiene una segunda opción y está ubicada en mis cuentas, una vez que se haya ingresado se selecciona Factura Fácil, en la cual podremos emitir también comprobantes fiscales digitales por internet.

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2. En una segunda opción podríamos optar por buscar un sistema gratuito ofrecido por el PAC, ya que todo PAC tiene la obligación de tener una aplicación en línea para generar gratuitamente Comprobantes Fiscales Digitales por Internet (FCDI).

3. Y una última opción, y la cual tendría costo, es buscar un software de generación de CFDI que reúnan nuestros requisitos, como puede ser programaciones especiales de Adendas o presentaciones especiales impresas de nuestros CFDI, o ligarlo a nuestra contabilidad la emisión de cada CFDI o hasta ligar un programa administrativo con el de facturación y así poder controlar desde nuestro inventario, cuentas por pagar, cuentas por cobrar e infinidad de tareas administrativas ligadas a la facturación del contribuyente, es decir buscar un software a las medidas deseadas por el contribuyente.

Lo anterior es referente a los contribuyentes que venían tributando como REPECO durante 2013 y no estaban obligados a emitir comprobantes fiscales, pero si el contribuyente era del régimen intermedio o de actividades empresariales y profesionales, entonces si tenía la obligación de emitir comprobantes fiscales en cualquiera de sus tres modalidades CBB, CFD y CFDI; para lo cual indica que ya debe contar con su FIEL vigente, lo único que faltaría es tramitar un sello digital para la emisión de CFDI, y elegir cualquiera de las opciones antes mencionadas para dicha emisión (Portal del SAT, Aplicaciones gratuita por el PAC o con costo contratado con algún desarrollador de software).

También puede optar por los establecido en la Resolución Miscelánea Fiscal para 2014 en su artículo CUADRAGÉSIMO CUARTO TRANSITORIO que establece que “para los efectos del artículo 29, primer y último párrafo del CFF, LAS PERSONAS FÍSICAS que en el último ejercicio fiscal declarado hubieran obtenido para efectos del ISR, ingresos acumulables iguales o inferiores a $500,000.00, podrán continuar expidiendo hasta el 31 de marzo de 2014, comprobantes fiscales en forma impresa o CFD, según corresponda al esquema de comprobación que hayan utilizado en 2013, en términos de la reglas I.2.8.1.1. y I.2.8.3.3.1.12. de la RMF para 2013, siempre que el 1 abril de 2014 migren al esquema de CFDI.”

  • Otro punto importante a considerar dentro de la emisión de comprobantes es, que las operaciones que se lleven a cabo con público en general podrá optar por emitir un comprobante global, ya sea diario, semanal, quincenal o mensual, y para dichas operaciones podrá emitir las notas de venta las cuales no tendrán validez fiscal para deducción, más bien es control administrativo y acumularlas para llevar a cabo la emisión del comprobante fiscal global por dichas operaciones.
  • Ahora bien una vez expuesto el tema de los comprobantes que hay que emitir, también se tiene la obligación de conservar los comprobantes que nos expidan a favor por las operaciones que llevemos por concepto de compras, inversiones y gastos, las cuales deben reunir requisitos fiscales y efectuar el pago de dichas operaciones, cuando sean mayores a $2,000.00 mediante cheque, tarjeta de crédito, débito o de servicios, si bien en ley no lo menciona la transferencia, como medio de pago, en resolución miscelánea corrigen tal detalle y también queda como medio de pago.
  • La contabilidad de un RIF, es obligatoria por ley registrarse en el portal del SAT, para lo cual ha habilitado el apartado “Mis Cuentas”, y en este apartado registraremos ingresos y egresos, y también podremos consultar lo que hemos capturado en cada concepto por mes o por algún periodo en especial deseado; una vez teniendo capturada la información estaremos en posibilidad de generar nuestro pago bimestral definitivo

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  • Referente al pago de impuesto en este régimen, para ISR se paga sobre la utilidad fiscal, la cual se determinar restando de la totalidad de ingresos obtenidos de los señalados para RIF, las deducciones autorizadas estrictamente indispensables para la obtención del ingreso, así como la adquisición de activos, gastos y cargos diferidos y la PTU pagada en el ejercicio; en el caso de que las deducciones sean mayores a los ingresos (Perdida fiscal), esta será deducible en los siguientes periodos; los ingresos y las erogaciones son considerados como tales, en el periodo que efectivamente se cobren o sean erogadas, en resumen podemos decir que el cálculo será el siguiente:

Totalidad de ingresos del capítulo

(-) Deducciones autorizadas

(-) Adquisición de activos

(-) Gastos y cargos diferidos

(-) PTU pagada

(=) Base del impuesto

(-) límite inferior

(=) excedente sobre límite inferior

(*) % a aplicarse sobre el excedente

(=) impuesto marginal

(+) Cuota fija

(=) ISR causado

(-) Disminución porcentajes de acuerdo al número de años que lleve tributando en el régimen

(=) ISR a pagar

Para el pago de los demás impuestos que pudiera causar, durante el ejercicio fiscal de 2014, los contribuyentes del Régimen de Incorporación Fiscal que únicamente realicen actos o actividades con el público en general, podrán optar por aplicar los siguientes estímulos fiscales:

  • 100% de subsidio al impuesto al valor agregado (IVA) que deban pagar por la enajenación de bienes, la prestación de servicios independientes o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes muebles, el cual será acreditable contra el impuesto al valor agregado que deban pagar por las citadas actividades. El requisito es no trasladar al adquirente de los bienes, al receptor de los servicios independientes o a quien se otorgue el uso o goce temporal de bienes muebles, cantidad alguna por concepto del impuesto al valor agregado y que no realicen acreditamiento alguno del impuesto al valor agregado que les haya sido trasladado y del propio impuesto que hubiesen pagado con motivo de la importación de bienes o servicios.
  • 100% de subsidio del impuesto especial sobre producción y servicios (IEPS) que deban pagar por la enajenación de bienes o por la prestación de servicios, el cual será acreditable contra el impuesto especial sobre producción y servicios que deban pagar por las citadas actividades. Para ello no deberán  trasladar al adquirente de los bienes o al receptor de los servicios, cantidad alguna por concepto del impuesto especial sobre producción y servicios y no realizar el acreditamiento alguno del impuesto especial sobre producción y servicios que les haya sido trasladado y del propio impuesto que hubiesen pagado con motivo de la importación de bienes.

Luego entonces de ser un RIF que solo tiene ventas con público en general estarán subsidiados sus impuestos de IVA e IEPS en un 100% y en su primer año podrá disminuir un 100% de su ISR causado, lo que al final nos causa no pagar impuestos por el primer año, tal y como lo anuncia el SAT en sus comunicados.

Post colaboración del CPA Roberto Carlos Ramírez

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Causas para dejar sin efectos el Certificado de Sello Digital (CSD)

Al ser inhabilitado el CSD, el contribuyente no podrá emitir facturas electrónicas y las que se hayan generado después de esta observación de la autoridad, no tendrán valor para efectos fiscales.

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El Sistema de Administración Tributaria (SAT) informa que el CSD de un contribuyente podrá quedar sin efectos cuando:

  • En el ejercicio de las facultades de comprobación, no se localice al contribuyente, éste desaparezca durante el procedimiento, no ponga a disposición o no presente su contabilidad, o bien, se tenga conocimiento de que los comprobantes fiscales emitidos, se utilizaron para amparar probables operaciones inexistentes, simuladas o ilícitas.
  • Se tenga conocimiento de la probable existencia de un delito de los previstos en el Código Fiscal de la Federación y la conducta sea imputable al contribuyente titular del certificado.
  • Los contribuyentes en un mismo ejercicio fiscal omitan, estando obligados a ello, la presentación de 3 o más declaraciones periódicas consecutivas o 6 no consecutivas.
  • Durante el procedimiento administrativo de ejecución no se localice al contribuyente o éste desaparezca.

Los contribuyentes que emiten comprobantes fiscales digitales que se ubiquen en alguno de los supuestos, además de la revocación de sus certificados, se les negará la aprobación de nuevos folios y les serán cancelados los folios que no hayan sido utilizados a partir de que surta efecto la notificación.

Verificación del certificado

La verificación del certificado se realiza a través de CERTISAT, herramienta que permite realizar la consulta, verificación, generación, renovación, revocación o recuperación de certificados de sello digital. Para acceder requiere Firma Electrónica Avanzada (FIEL) o contraseña. En la pantalla principal deberá seleccionar la opción Verificación de Certificados y proporcionar su RFC o número de Certificado de Sello Digital.

Comprobantes con código de barras

El SAT negará la aprobación de nuevos folios a contribuyentes que expiden comprobantes impresos con código de barras y se encuentren en alguno de los supuestos mencionados. La notificación al contribuyente se realizará a través del Buzón Tributario.

Se tendrán por cancelados los folios que no hayan sido utilizados a partir de que surta efectos la notificación y todos los comprobantes que expida el contribuyente a partir de de esa fecha no tendrán validez fiscal. Para conocer la fecha a partir de la cual quedaron cancelados los folios, será necesario ingresar al servicio de aprobación de folios.

IEPS 2014: Tasas del Impuesto y Alcance

Se ha aprobado la Reforma Fiscal y hay cambios relativos al Impuesto Especial sobre Producción y Servicios conocido por todos como IEPS, con algunos cambios en las tasas para este 2014, así como también nuevos elementos objeto de este gravamen. Por esta razón, es importante conocer a fondo el IEPS 2014 y sus características.

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Tal y como siempre hemos mencionado, están alcanzados por el IEPS y son sujetos del gravamen todas las personas físicas o morales que enajenen los bienes como bebidas con contenido alcohólico y cerveza, tabacos labrados, diesel y refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes; y así con todos los objetos de este impuesto.

Veamos a continuación las tasas, sujetos y bienes alcanzados del IEPS 2014.

IEPS sobre Bebidas Alcohólicas

En el caso de la enajenación e importación de cerveza con graduación alcohólica de hasta 14ºG.L, la tasa IEPS es de 26.5% durante 2014.

En el caso de bebidas con contenido alcohólico y cerveza con una graduación alcohólica de más de 20º G.L. se aplicará una tasa del IEPS del 53% durante 2014.

Bebidas con contenido alcohólico y cerveza: 

  • Con una graduación alcohólica de hasta 14° GL: 26.5%
  • Con una graduación alcohólica de más de 14° y hasta 20°GL: 30%
  • Con una graduación alcohólica de más de 20°GL: 53%

Alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables: 50%

IEPS sobre Tabaco

  • Cigarros: 160%
  • Puros y otros tabacos labrados: 160%
  • Puros y otros tabacos labrados hechos enteramente a mano: 30.4%

Importaciones temporales

Se ha aprobado eliminar la exención de IVA a la introducción temporal de mercancías al país, a través de los regímenes aduaneros de importación temporal para la elaboración, transformación o reparación en programas de maquila o de exportación; de depósito fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabricación de vehículos; de elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado, y de recinto fiscalizado estratégico. Asimismo, se aplicará IEPS cuando los bienes de que se trate estén afectos al IVA.

Impuesto sobre Bebidas Energizantes

Bebidas energetizantes, así como concentrados, polvos y jarabes para preparar bebidas energetizantes estarán alcanzadas con un 25% de IEPS.

Impuesto a bebidas saborizadas con azúcares añadidas

Las bebidas saborizadas estarán alcanzadas con el IEPS mediante el establecimiento a nivel de productor e importador de una cuota específica de $1 peso por litro.

Impuesto a los plaguicidas

El IEPS aprobado en el caso de los plaguicidas que se aplicará a la enajenación de ellos conforme a la categoría de peligro de toxicidad aguda. Las tasas que se proponen son del 6%, 7% y 9% dependiendo de dicho nivel de toxicidad.

Impuesto sobre Combustibles Fósiles

  • Propano: 5.91 centavos por litro
  • Butano: 7.66 centavos por litro
  • Gasolinas y gasavión: 10.38 centavos por litro
  • Turbosina y otros kerosenos: 12.40 centavos por litro
  • Diesel: 12.59 centavos por litro
  • Combustóleo: 13.45 centavos por litro
  • Coque de Petróleo: 15.60 pesos por litro
  • Coque de Carbón: 36.57 pesos por litro
  • Carbón Mineral: 27.54 pesos por litro
  • Otros: 39.80 pesos por litro

IEPS sobre comida chatarra

Se aplicará un IEPS de 8% a nueve categorías de alimentos procesados con un alto contenido de calorías por porción y de 10% a la enajenación e importación de los mismos. Recordemos que los chicles sólo se verán afectados con el IEPS y no con el IVA según los estímulos fiscales.

Los dos IEPS se aplicarían a botanas, confitería, chocolate y demás productos derivados del cacao, flanes y pudines; dulces de frutas y hortalizas, cremas de cacahuate y avellanas, dulces de leche, alimentos preparados a base de cereales, así como helados, nieves y paletas de hielo.

Alimentos de consumo básico no alcanzados

  • Tortilla de harina de trigo, incluyendo integral.
  • Pasta de harina de trigo para sopa sin especies, condimentos, relleno, ni verduras.
  • Pan no dulce: bolillo, telera, baguette, chapata, birote y similares, blanco e integral, incluyendo el pan de caja.
  • Harina de trigo, incluyendo integral.
  • Alimentos a base de cereales de trigo sin azúcares, incluyendo integrales.
  • Tortilla de maíz, incluso cuando esté tostada.
  • Harina de maíz.
  • Nixtamal y masa de maíz.
  • Alimentos a base de cereales de maíz sin azúcares.
  • Alimentos a base de cereales para lactantes y niños de corta edad.
  • Alimentos a base de otros cereales sin azúcares, incluyendo integrales.
  • Pan no dulce de otros cereales, integral o no, incluyendo el pan de caja.

¿Cómo se calcula el IEPS 2014?

La tasa indicada en cada caso se debe aplicar de la forma que sigue: se multiplica la tasa por el monto de la venta final, incluyendo IVA, señalado en el comprobante fiscal correspondiente.

En los casos en que la tasa del IEPS resulte igual o menor que cero, el factor será cero.

Procedimiento para dejar sin efectos comprobantes fiscales

Detección de la expedición de comprobantes que amparen operaciones inexistentes.

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El Artículo 69-B recién adicionado al Código Fiscal de la Federación (CFF) en vigor a partir del 1 de enero de 2014, establece una facultad de la autoridad para dejar sin efectos los comprobantes que un contribuyente emita, cuando se detecte que estos amparan operaciones inexistentes; es decir, Comprobantes que Amparan Operaciones Simuladas (CAOS).

El procedimiento que la autoridad debe seguir para dejar sin efectos los comprobantes de un emisor se describe a continuación:

  1. El Servicio de Administración Tributaria (SAT) notifica al contribuyente a través de tres medios:
    • Buzón Tributario
    • Página de Internet del SAT
    • Diario Oficial de la Federación
  2. Después de la última de estas tres notificaciones, el contribuyente tiene un plazo de 15 días hábiles para desvirtuar las imputaciones de la autoridad.
  3. Después de esos 15 días hábiles, el SAT tiene 5 días hábiles para valorar las aclaraciones y notificar la resolución definitiva a través del Buzón Tributario.
  4. Después de 30 días de haber sido notificada la resolución definitiva, el SAT publicará el listado de estos contribuyentes en la página del SAT y en el Diario Oficial de la Federación.
  5. Quienes hayan dado efectos fiscales a los comprobantes de estos emisores tienen 30 días siguientes a la publicación para acreditar que las operaciones que amparan los comprobantes emitidos por la persona listada, amparan operaciones reales, o bien, para corregir su situación fiscal mediante declaración complementaria.

En cuanto a las notificaciones vía buzón tributario, se debe considerar que éste entra en vigor para las personas morales a partir del 30 de junio de 2014; para las personas físicas, a partir del 1 de enero de 2015. En tanto entre en vigor el referido buzón, las notificaciones se realizarán de forma personal o por correo certificado.

Cabe destacar que quienes no se corrijan, estado obligando a hacerlo, y sean sujetos de facultades de comprobación, además de determinárseles los créditos fiscales correspondientes, los actos amparados se considerarán simulados para efectos de los delitos previstos en el Código, cuyas penas pueden ser, inclusive, de prisión.

El procedimiento descrito en el presente trabajo, está previsto en el Artículo 69-B del Código Fiscal de la Federación.

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“Si te lo explican con el fútbol, se entiende.”

Líbero, una revista de España, lanzó un publicidad en la que mujeres le explican a sus parejas diferentes cuestiones a partir de una situación futbolera.

La vida es complicada. Pero el fútbol también. Y lo entendemos. El fuera de juego, los goles de visitante que valen doble. Conceptos complejos que manejamos sin problemas. Por eso, si nos explican las cosas con fútbol, nos enteramos mejor. Da igual si nos hablan de cultura, cine, estilo o de muchas otras cosas más. Con fútbol, lo entendemos. Y eso es Líbero. Una revista de fútbol donde no se grita, se habla. De fútbol, y de muchos temas más.

DEM 2013: Declaración Anual de Personas Morales 2013

SAT presenta el software para cumplir con la obligación de 2013.

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Con fecha 20 de enero de 2014, el Servicio de Administración Tributaria (SAT) informa en su página de Internet la disponibilidad del software DEM 2013, que se utiliza para la elaboración y presentación de la declaración anual de personas morales por el ejercicio 2013.

Esta versión del sistema DEM (2013) V. 1.5.6., es la misma que se utilizó para la declaración del ejercicio 2012. En ella es posible elaborar y presentar la Declaración Anual de personas morales correspondiente al ejercicio fiscal de 2002 y hasta 2013.

Cabe destacar que este sistema no puede ser utilizado por las empresas que entren en liquidación durante el 2014 para presentar la declaración correspondiente a este ejercicio. Para esto, habrá que esperar la liberación de una nueva versión.

http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/servicios/descargas/31_9019.html

Expido CFD de enero a marzo 2014 ¿Presento reporte de folios?

El régimen de transición no obliga a presentar el reporte folios.

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De acuerdo con el Transitorio Cuadragésimo Cuarto de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2014, las personas físicas que en el último ejercicio fiscal declarado hubieran obtenido para efectos del ISR, ingresos acumulables iguales o inferiores a $500,000, podrán continuar expidiendo hasta el 31 de marzo de 2014, comprobantes fiscales en forma impresa o Comprobante Fiscal Digital (CFD).

La disposición continúa indicando que expedirán los comprobantes según corresponda al esquema de comprobación que hayan utilizado en 2013, en términos de la reglas I.2.8.1.1. y I.2.8.3.3.1.12. (sic) de la RMF para 2013, siempre que el 1 abril de 2014 migren al esquema de CFDI.

La regla 2013 I.2.8.1.1. se refiere a la opción para la expedición de comprobantes fiscales impresos. La Regla 2013 I.2.8.3.3.1.12. no existe, seguramente se trata de un error del SAT y se refiere a la Regla I.2.8.3.3.1., que trata sobre los prestadores de servicios de generación de CFD del Sistema Producto.

Ahora bien, para aquellos contribuyentes que continúan expidiendo CFD, no se establece que deban presentar los reportes mensuales de folios a que el esquema vigente en 2013 les obligaba, y las reglas a que hace referencia el transitorio tampoco establecen esta obligación.

Esto puede llevar a la conclusión de que no se tiene la obligación de presentar el reporte de folios por aquellos que se utilicen de enero a marzo de 2014; sin embargo, en una postura conservadora y tratando de evitar problemas con la autoridad, se sugiere que el régimen de CFD se lleve en los mismos términos que se hizo en 2013 y se cumpla con la presentación del reporte de folios en tiempo y forma.

¿Quiénes están obligados a llevar contabilidad electrónica?

Revisión de las disposiciones en materia de contabilidad electrónica en 2014.

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El 1 de enero de 2014 entró en vigor la reforma al Artículo 28 del Código Fiscal de la Federación (CFF) que establece, en su fracción III, que los registros o asientos que integran la contabilidad se llevarán en medios electrónicos conforme lo establezcan el Reglamento del Código y las disposiciones de carácter general que emita el Servicio de Administración Tributaria (SAT).

Esta obligación se establece de forma generalizada; es decir, aplica para todos los contribuyentes, por lo que, en principio, todos están obligados a llevar la contabilidad de forma electrónica.

Inicio de la aplicación de la norma
No obstante lo anterior, la fracción III del Segundo Transitorio para 2014 del CFF prevé un régimen de entrada en vigor de esta obligación. Al respecto señala:

El Ejecutivo Federal dentro de los 90 días siguientes a partir de la entrada en vigor del presente Decreto, expedirá las reformas y adiciones correspondientes a los Reglamentos relativos a las disposiciones materia de este Decreto.

Por lo que respecta a lo dispuesto por el artículo 28 , fracciones III y IV del Código Fiscal de la Federación, el Reglamento del Código y las disposiciones de carácter general que emita el Servicio de Administración Tributaria deberán prever la entrada en vigor escalonada de las obligaciones ahí previstas, debiendo diferenciar entre las distintas clases de contribuyentes y considerar la cobertura tecnológica según las regiones del país, dando inicio con los contribuyentes que lleven contabilidad simplificada.

Esto significa que el SAT debe establecer una entrada escalonada de la obligación de llevar contabilidad, considerando las características y situaciones de los diferentes tipos de contribuyentes, dando inicio con los contribuyentes que llevan contabilidad simplificada.

Al respecto, a través del Cuadragésimo Transitorio de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2014 se establece que la obligación de la contabilidad electrónica entra en vigor el 1 de julio de 2014. No se prevé que la entrada sea escalonada, como se refiere en el CFF, simplemente se difiere la entrada en vigor para todos hasta el 1 de julio.

Obligación de llevar contabilidad
Tanto la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR), como la del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS) establecen la obligación para todos los contribuyentes de estos impuestos de llevar contabilidad en términos del CFF y su Reglamento; sin embargo, la Ley del ISR establece una facilidad para aquellas personas físicas con actividades empresariales y profesionales cuyos ingresos del ejercicio de que se trate no excedan de 2 millones de pesos, consistente en registrar en los medios o sistemas electrónicos los ingresos, egresos, inversiones y deducciones del ejercicio correspondiente, lo que tradicionalmente se ha conocido como “contabilidad simplificada”.

Hasta aquí se tiene que todos los contribuyentes deben llevar su contabilidad en medios electrónicos. Todos deberán llevar una contabilidad en términos del Reglamento del CFF en donde se identifica cada operación y se formulan estados de posición financiera, salvo por las personas físicas con actividades empresariales y profesionales con ingresos no superiores a 2 millones de pesos, quienes podrán llevar contabilidad simplificada.

Cabe aclarar que esta opción de contabilidad simplificada aplica a todas las personas físicas que se ubican en ese supuesto, no es exclusivo del Régimen de Incorporación Fiscal (RIF); si una persona física tributa en el Régimen de Actividades Empresariales y Profesionales, y sus ingresos no superan el parámetro indicado, puede llevar contabilidad simplificada.

Ahora bien, la Regla Miscelánea 2014 I.2.8.2. establece que, para efectos de llevar la contabilidad en medios electrónicos, los contribuyentes del RIF, así como el resto de las personas físicas, podrán ingresar a la aplicación electrónica ‘Sistema de Registro Fiscal’, disponible a través de la página de Internet del SAT, que es una aplicación electrónica donde podrán llevar el registro de sus ingresos, egresos, inversiones y deducciones.

Actualmente la regla establece que las personas físicas que tengan un sistema contable electrónico podrán optar por llevar su contabilidad en ese sistema, siempre que cumpla con ciertos requisitos (los cuales aún no son claros), pero establece que los contribuyentes del RIF no tienen opción de utilizar otro sistema, y quedan obligados a utilizar el Sistema de Registro Fiscal, señalando, al a letra:

Con excepción de los contribuyentes sujetos al RIF, las personas físicas que cuenten con un sistema contable electrónico, podrán optar por llevar su contabilidad a través del mismo, siempre que cumplan con lo señalado en la regla II.2.8.2.

Confusión
Sobre este punto el SAT ha proyectado una modificación a esta regla en la que elimina el citado párrafo que permite a las personas físicas llevar su contabilidad en su propio sistema y que, a su vez, exceptúa de esta facilidad al RIF.

Aún no es clara la intención de la derogación de esta regla. Pareciera ser que con la derogación obliga a todas las personas físicas a utilizar su plataforma electrónica, pero también puede entenderse que la eliminación es para quitar la restricción actualmente impuesta a los contribuyentes del RIF de tener que llevar su contabilidad en ese medio, permitiendo así a todas las personas físicas, sin excepción, utilizar el sistema que a cada quien convenga, siempre que sea electrónico y cumpla con los lineamientos que, en su caso, se den a conocer.

Esta segunda interpretación pareciera ser la más lógica, pero dada la confusión que han generado esta regla y su proyectada modificación, se estima necesaria una aclaración por parte del SAT.

Mientras tanto, la entrada escalonada no se prevé en las reglas, solamente se tiene el diferimiento de la obligación a partir del 1 de julio, como se ya se indicó.

Conclusiones
Todos los contribuyentes están obligados a llevar contabilidad en medios electrónicos a partir del 1 de julio de 2014.

Las personas físicas con actividades empresariales y profesionales con ingresos que no superen los 2 millones de pesos, podrán llevar contabilidad simplificada, registrando ingresos, egresos, inversiones y deducciones, en un sistema electrónico.

Esta contabilidad simplificada se puede llevar el Sistema de Registro Fiscal, plataforma electrónica del SAT.

Queda por aclarar si el uso del Sistema de Registro Fiscal es obligatorio, pero en principio, no parece que sea así. Es posible interpretar que el uso de este sistema es opcional para todas las personas físicas que puedan llevar contabilidad simplificada.

Ayudas en Excel para generar avisos anti-lavado

Autoridad crea archivos de Excel para llevar y generar los avisos en formato XML.

Recientemente la autoridad incluyó en el Portal de Prevención de Lavado de Dinero (PPLD) una serie de herramientas para ayudar a genera los archivos de los avisos e informes en ceros a que están obligados quienes realicen las actividades vulnerables que marca la Ley Federal para la Prevención e Identificación de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita (LFPIORPI).

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Estas herramientas consisten en un archivo de Excel para cada tipo de actividad vulnerable, el cual se presenta a manera de formato que permite un llenado más fácil con campos identificados de forma clara.

Esta herramienta viene a aliviar las complicaciones para el sujeto que no tiene conocimientos de programación computacional para generar archivos XML, que son la generalidad de los sujetos obligados, y poder así cumplir con esta obligación.

La autoridad ha creado un archivo de Excel para cada tipo de operación vulnerable, y pueden ser descargados directamente en el PPLD, directamente en esta dirección:

https://sppld.sat.gob.mx/pld/interiores/actividades_vulnerables.html